借：以前年度损益调整------其他业务支出          21504.27                                                    [1264957.27×17%×（7%＋3%）]                      其他业务支出                               5376.07                                                     [316239.32×17%×（7%＋3%）]                      贷：应交税金------应交城市维护建设税                 18816.24                                                               [268803.42×7%] 其他应交款------教育费附加                       8064.10                                      [268803.42×3%]                  借：其他业务支出                                  170000                     贷：原材料                                          170000 （2）   企业并没有与客户签订分期收款销售合同，不得按分期收款销售货物确认纳税义务时间。应该在收取货款，并开出取货单的当天（即：10月6日）确认收入，企业是在12月5日货物实际发出时确认的收入，属于人为的将纳税义务时间延后的行为，属违法行为。 企业在销售货物时同时收取的仓库保管费，应该属于价外费用的性质，所以应该计入销售额中计算增值税销项税额的。 会计调整分录： 借：以前年度损益调整——管理费用                    26800 贷：以前年度损益调整——主营业务收入            22905.98                                               [26800/1.17]     应交税金——应交增值税（销项税额）           3894.02                                           [26800/1.17×17%]                借：以前年度损益调整——主营业务税金及附加           389.40                                                             [3894.02×（7%+3%）]                    贷：应交税金——应交城市维护建设税               272.58                                                                [3894.02×7%]                        其他应交款——教育费附加                     116.82                                                                [3894.02×3%] （3）对于企业发生的非正常损失的产品，应该作进项税额转出处理。      会计调整分录：      借：以前年度损益调整——营业外支出            10200                                              [100000×60%×17%]         待处理财产损溢——待处理流动资产损溢        1870                                               [20000×55%×17%]          贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）        12070      借：以前年度损益调整——主营业务税金及附加            1020                                                  [10200×（7%＋3%）]          主营业务税金及附加                                187                                                  [1870×（7%＋3%）]          贷：应交税金——应交城市维护建设税                 844.90                                                      [12070×7%]              其他应交款——教育费附加                       362.10                                                      [12070×3%] （4）企业取得的运费发票开具不符合规定，按照规定应该是不得计算抵扣进项税额的。 会计调整分录：   借：以前年度损益调整——营业费用                 38500      贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）        38500   借：以前年度损益调整——主营业务税金及附加        3850      贷：应交税金——应交城市维护建设税                 2695          其他应交款——教育费附加                       1155 （5）企业销售抵债水泥，应确认其他业务收入，属于增值税的应税范围，所以应计算增值税销项税额。  会计调整分录：   借：以前年度损益调整——营业外收入              75000      贷：以前年度损益调整——其他业务收入                64102.56                                                      [75000÷1.17]          应交税金——应交增值税（销项税额）              10897.44                                                      [75000÷1.17×17%] 借：以前年度损益调整——其他业务支出               1089.74    贷：应交税金——应交城市维护建设税                   762.82                                                     [10897.44×7%]        其他应交款——教育费附加                          326.92                                                      [10897.44×3%] （6）企业转让技术所有权的业务，应该是按照规定计算征收营业税的。 会计调整分录：  借：以前年度损益调整——其他业务收入               250000      贷：应交税金——应交营业税                          22500                                                     [450000×5%]          应交税金——应交城市维护建设税                   1575                                                     [22500×7%]          其他应交款——教育费附加                          675                                                     [22500×3%]          以前年度损益调整——营业外收入               225250 2．  企业应补缴的各种税款 应补缴增值税＝268803.42+3894.02+12070+38500+10897.44＝334164.88（元） 应补缴的营业税＝22500（元） 应补缴城市维护建设税＝334164.88×7%+1575＝24966.54（元） 应补缴的教育费附加＝334164.88×3%+675＝10699.95（元） 调整后2005年度的应纳税所得额＝2000000+1264957.27―21504.27―26800+22905.98―389.40―10200―1020―38500―3850―75000+64102.56―1089.74―250000+225250＝3148862.40（元） 2005年应补所得税＝3148862.40×33%－660000＝2488862.40（元）