四、综合分析题(共2题，第1题20分，第2题25分)
1、增值税：木制品的出口退税率为13%
2、营业税：销售不动产、转让无形资、服务业5%
3、城市维护建设税7%
4、教育费附加3%
5、印花税 购销合同、技术合同0.3% 财产租赁合同1‰
6、个人所得税
工资薪金所得适用税率表(简表)
级数 含税级距应纳税所得额 不含税级距应纳税所得额 税率(%) 速算扣除数
1 不超过500元的部分 不超过475元的部分 5 0
2 超过500元至2000元的部分 超过475元至1825元的部分 10 25
3 超过2000元至5000元的部分 超过1825元至4375元的部分 15 125
4 超过5000元至20000元的部分 超过4375元至16375元的部分 20 375
5 超过20000元至40000元的部分 超过16375元至31375元的部分 25 1375
(一)
要求：根据所提供资料的先后顺序：分税种扼要指出存在的纳税问题，计算应补各税费金额，并作出相应调账分录。(列出计算过程：每一步骤计算结果按四舍五入原则保留小数点后两位)
甲市口福居海鲜大酒楼有限责任公司(以下简称“口福居酒数”)系自然人李福居夫妇投资成立，注册资本300万元，现有职工人数56人，除6名管理人员外，其余50名均为合同职工，无工会组织。该公司主要从事海鲜餐饮服务，兼营旅店、其他服务业。2001年1月18日，某税务师事务所受托对该酒楼2000年度纳税情况进行审查，取得相关资料如下：
(一)基础情况：
1. 口福居酒楼2000年5月正式营业，
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年末会计报表载明资产总额为2680万元，营业收入1620万元，利润总额为-150万元。企业所得税年度纳税申报表中应纳税所得额为-150万元。
2．口福居酒楼的经营场所系承租于某国有企业的闲置仓库，双方于2000年3月签订的合同载明租赁期为2000年5月至2005年4月，年租金为前3年每年60万元，后2年每年80万元，企业已贴印花税金额5元。
3．企业实行限额计税工资办法，主管税务机关核定的月计税工作标准为960元/人。
4．各种存货的诗人采用实际成本核算。
5．口福居酒楼成立前，李福居夫妇还开有一家酒楼(以下简称“老店”)，与口福居酒楼偶尔有业务往来。
(二)纳税审查情况：
1． 审查其“应收帐款”明细账户，经抽查记账凭证，发现以现金形式取得的餐费累计
金额55918元，作如下账务处理：
借：银行存款 55918
贷：应收账款 55918
2． 审查“待摊费用”账户，发现：
(1) 2000年8月31日432#凭证，摘要：广告费。会计分录为：
借：待摊费用 150000
贷：其他应收款----老店 150000
后附：老店与电视艺术中心签订的广告合同文件复印件一份，广告费金额100000
元；某电视台广告部开具的广告业专用发票原件一张，注明广告费金额50000元。
(2) 9月至12月分期摊销8月计提广告费用，每月摊销额为37500元。会计分录为：
借：经营费用----广告费 37500
贷：待摊费用 37500
3． 审查“管理费用”账户发现：
(1) 2000年5月17日120#凭证，摘要：付2000年房租。会计分录为：
借：管理费用---房租 600000
贷：银行存款 400000
其他应付款---房租 200000
(2) 2000年5月至12月每月核算工资分配情况记账凭证会计分录分别为：
借：经营费用 60000
管理费用 25200
贷：应付工资 85200
借：应付工资 85200
贷：现金 85200
(3) 2000年5月至12月计提工会经费、职工教育经费、职工福利费，每月记账凭
证会计分录为：
借：经营费用 10500
管理费用 4410
贷：应付福利费 11928
其他应付款---工会经费 1704
其他应付款---职工教育经费 1278
后附：
工 资 分 配 表：
职别 月工资 月奖金 应发数 实发数 人数 小计
行政经理 4000 1000 5000 5000 2人 100000 <
：
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br>高级厨师 3000 1000 4000 4000 2人 8000
厨师 2600 1000 3600 3600 2人 7200
一般员工 1120 80 1200 1200 50人(均按同一标准) 60000
合计 85200
4． 审查“递延资产”账户，发现：
(1) 2000年5月578#凭证，摘要：场地装修费。会计分录为：
借：递延资产---租入固定资产改良支出 2824000
贷：银行存款 1220000
其他应付款---广东 1604000
后附：
①支票存根一张，注明付甲市燕新装潢公司装修费1220000元；
②甲市燕新装潢公司开具的发票一张，为甲市地方税力局监字章的建筑业发票，金额为1220000元；
③广东省地方税务局监字章的服务业发票一张，注明装修费金额为1604000元，无财务(发票)专用章。
(2) 2000年6月至12月，每月摊销装修费。会计分录为：
借：管理费用---装修费 47066.67
贷：递延资产---租处固定资产改良支出 47066.67
：
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综合第1题答案：
一、 营业税
1、 企业收取餐费挂“应收账款”，少计收入，少缴营业税(1分)
调账分录为：
借：应收账款 55918
贷：营业收入 55918 (0.5分)
2、企业应补营业税 = 55918 × 5% = 2795.9(元) (0.5分)
补提分录：
借：营业税金及附加 2795.9
贷：应交税金---应交营业税 2795.9 (0.5分)
二、 城市维护建设税
应补城建税 = 2795.9 × 3% = 195.71(元) (0.5分)
三、 教育费附加
应补教育费附加 = 2795.9 × 3% = 83.88(元) (0.5分)
补提分录：
借：营业税金及附加 279.59
贷：应交税金---应交城建税 195.71
其他应交款---教育费附加 83.88 (0. 5分)
四、 个人所得税
存在问题：未按税法规定代扣代缴个人所得税(1分)
按现行税法规定：扣缴义务人未依法必得履行代扣代缴税款义务的，纳税人应
缴纳的税
款由扣缴义务人负担，其应纳税款计算公式为：
应纳税所得额=(支付的收入额-费用扣除标准-速算扣除数)/(1-税率)
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数1月份应代付个人所得税
行政经理分别为：
(5000-800-125)/(1-15%)×15%-125=4794.12×15%-125=719.12-125=594.12(元)(0.5分)
高级厨师分别为：
(4000-800-125)/(1-15%)×15%-125=3617.65×15%-125=542.65-125=417.65(元)(0.5分)
厨师分别为：
(3600-800-125)/(1-15%)×15%-125=3147.06×15%-125=472.06-125=347.06(元)(0.5分)
一般员工每人每月工资为1200元：
(1200-800-0)/(1-5%)×5%-0=421.05×5%-0=21.05(元)(0.5分)
每一月代付人个所得税(594.12 417.65 347.06)×2 21.05×50 = 2717.66 1052.5
=3770.16(元)
2000年共代付个人所得税 =3770.16×8＝30161.28（元）
调账分录：
借：以前年度损益调整 30161.28
贷：应交税金---应交个人所得税 30161.28 (0. 5分)
五、 印花税
税赁合同应按同租赁金额1‰贴花(1分)
应补印花税 = (60万×3 80万×2)×1‰–5=3400–5=3395(元) (0.5分)
借：以前年度损益调整 3395
贷：银行存款 3395 (0. 5分)
六、 企业所得税
(一) 纳税调整增加额：
1．工资 (0.5分)
(1) 企业实发工资总额 = 85200 × 8 = 681600 (元)
(2) 允许税前列支计税工资总额 = 960 × 56 × 8 = 430080(元)
(3) 超标列支 = 681600 – 430080 = 251520 (元)
2．职工福利费 (0.5分)
超标列支 = 251520 × 14% = 35212.8 (元)
3. 工会经费 (0.5分)
因企业无工会组织，按税法规定企业计提工会经费无法上缴，无合法原始单据，故计提工会经费全额调增应纳税所得额1704× 8 = 13632 (元) (0.5分)
4．职工教育经费 (0.5分)
超标列支 = 251520 × 1.5%
：
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= 3772.80 (元)
5．错账核算少计收入应调增应纳税所得额55918元 (0.5分)
6．广告费，无佥凭证虎列广告费，多计期间费用 (0.5分)
广告费允许列支的数额 = (16200000 55918) ×2% = 16255918×2%= 325118.36 (元)
企业有佥凭证的广告费数额50000元< 325118.36元允许在税前列支
企业9-12月实际计入“经营费用”中的广告费 = 37500 × 4 = 150000 (元)
无合法凭证的100000元应调增应纳税所得额 (1分)
7．租赁费未按权责发生制多计“管理费用” (1分)
按合同约定处租金为600000元
2000年5-12月应负担租赁费 = 600000 × 8/12 = 400000 (元)
企业虎增200000 元应调增应纳税所得额
调账分录：
借：其他应付款---房租 200000
贷：以前年度损益调整 200000 (0. 5分)
8. 装修费虎增发生额且缩短摊销年限，虎增期间费用(1分)
装修费实际发生额为1220000元，按受益期5年分摊，每月应摊装修 =1220000/5/12 =20333.33 (元)
企业每月实际摊销装修费为47066.67元。
多摊销装修费 = (47066.67 –20333.33) × 7 = 26733.34 × 7 = 187133.38 元
应调增应纳税所得额
调账分录为：
借：其他应付款---广东 1604000
贷：以前年度损益调整 187133.38
递延资产---租入固定资产改良支出 1416866.62 (0.5分)
综上1–8项应调增应纳税所得额=251520 35212.8 13632 3772.8 55918 100000 200000 187133.38 = 847188.98 (元)
(二) 纳税调整减少额
企业补缴营业税、城建税、教育费附加、印花税应调减应纳税所得额为
2795.9 195.71 83.88 3395 = 6470.49 (元) (1分)
(三) 应纳税所得额 = (账面利润)–1500000 847188.98–6470.49 =-659281.51 (1分)
依据：教材第十章第三节，第346–355页；第十一章第三节，第390–
：
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393页；第十二章第三节，第445–448页；第十二章第一节，第417–421页；第十三章第一节，第455页。
考核目的：营业税、城市维护建设税、教育附费附加、印花税、个人所得税、企业所得税的审查、计算与账务调整。
(二)
要求：
1、按提供资料的顺序扼要指出该公司存在的纳税问题，并作当期调账分录
2、按正确会计处理结果计算该公司第4季度增值税免抵退税情况，并作出相关正确会计分录
3、根据正确会计处理结果计算应补(退)企业所得税税额。（企业所得税税率为30%，地方所得税税率为3%，计算过程及结果按四舍五入原则保留小数点后两位)
光华木制品有限公司，系中外合资经营的生产企业，于1994年8月成立，该公司1994年亏损200000元，1995年实现利润300000元，应纳税所得额为100000元。该公司为增值税一纳税人，主要从事家具及家具部件加工出口中，贸易方式为业料加工和一般贸易，出口货物增值税实行“免、抵、退”税管理方法。该公司2000年10–12月有关计税资料如下：
(一) 第四季度产品销售计税资料为：
1.本期出口销售家具2000件，其中：1500年以离岸价格成交，每件200美元；500件以到岸价格成交，每件售价240美元，每件支付运费、保险费合计32美元，人民币外汇牌价为1：8.29；上述款项均已收付。
2、本期已通过收入科目核算的国内销售额为202000元，并计提了相应的销项税额。
3、本期“应交税金---应交增值税(进项税额)”专栏累计发生额为840000元，其中：来料加工部分计算出应分摊的进项税额为40000元，经核实“来料加工”业务货物已加工完成出口。
4、2000年10月123#凭证，借方科目为“待处理财产损益”金额为50000元，贷方科目为“原材料-板材”金额为50000元，后附原始凭证为财产非正常损失报告单一张，注明原材料因企业火灾造成，并经有关部门批准转入时，已按17%计提了进项税额。
5.2000年11月26#凭证，生产车间下角料、边角料卖给废旧物资回收站，收到转账支票一张7020元，计入“其他应付款”账户，同时将材料成本4000元转入“其他应付款”账户借方。
6.2000年12月78#凭证，会计分录为借记“银行存款”科目，贷记“生产成本”科目，金额为234000元，经查系公司自己提供原料，按家具店要求加工成品后直接 从车间发货销售，取得全部收入为234000元，已知该批家具制造成本为120000元。
：
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二) 第四季度损益表资料如下：
行 次 项 目 本年累计数
1 产品销售收入 16200000
2 减：产品销售成本 9720000
3 产品销售毛利 6480000
4 减：销售费用 850000
5 管理费用 3830000
6 财务费用 695000
7 产品销售利润 1105000
8 加：其他业务利润 157000
9 营业外收入 18000
10 减：营业外支出 130000
11 利润总额 1150000
12 减：所得税 179500
13 净得润 970500
(三) 相关资料及情况说明：
1、以前年度由主管税务机关认定的允许税前弥补的亏损额为746000元。
2、销售费用中列支非广告性质的赞助支出300000元；管理费用列支的交际应酬费为50600元，已知“其他业务收入”账面货方金额累计为2810000元；财务费用中有220000元利息费用属公司基建工程贷款所致，该项工程在2000年度尚未完工。
3.2000年计提职工福利费865400元，上年结余19300元，本年发生支出642700元，年末结余242000元。
4.营业外支出中核算有20000元税收罚款支出。
5.“其他应付款”账户中有60000元长期挂账，债权人已愈期两年半未要求偿还。
6.2000年12月份生产销售货物的“生产成本”、“产成品”账户相关资料如下：
单位：元
生产成本 产成品
转出数 结存数 转出数 结存数
500000 12500 600000 600000
7.该公司损益表中“产品销售成本”数9720000元未反映有关出口货物应分摊和应转出的进项税额数。全年出口货物收入占全部销售收入比例为85%，题中未明确事项，视为已做正确会计处理。
综合第2题答案：
(一) 存在问题
1.“来料加工”贸易方式进口免税原材料多计进项税额 (1分)
调账分录：
借：产品销售成本 40000
贷：应交税金---应交增值税(进项税额转出) 40000 (1分)
2.2000年10月123#凭证，非正常损失外购货物未作进项税额转出处理 (1分)
调账分录：
借：营业外支出---非常损失 8500
贷：应交税金---应交增值税(进项税额转出) 8500 (1分)
3.2000年11月26#凭证，销售下料未作收入处理，少计销项税额，少转成本 (1分)
调账分录：
方法一：
(1) 借：其他应付款 7020
贷：其他业务收入 6000
应交税金---应交增值税(销项税额) 1020
(2) 借：其他业务支出 4000
贷：其他应付款 4000
方法二：
(1) 借：其他应付款 3020
其他业务支出 4000
贷：其他业务收入 6000 (1分)
应交税金---应交增值税(销项税额) 1020
4.2000年12月78#凭证，产品销售收入直接冲减“生产成本”少计收入，影响增值税、所得税 (1分)
调帐分录：
借：生产成本
234000
贷：产品销售收入 200000 (1分)
应交税金---应交增值税(销项税额) 34000
借：产品销售成本 120000
贷：生产成本 120000
计算过程：
“生产成本”账户应调增234000-120000 = 114000 (元)
“(在产品库存)实际调增=125000/(500000 125000)×114000=228000(元)
完工产成品负担部分应调减数=114000-22800=91200(元)
“产成品”账户保留额及结转成本数分别调增为600000/(600000 6000000)×91200=45600(元)
调账分录：
借：产成品 45600
产品销售成本 45600
贷：生产成本 91200 (1分)
5．基建工程贷款利息支出计入“财务费用”，虚增期间费用(1分)
调账分录：
借：在建工程 220000
贷：财务费用 220000 (1分)
6.职工福利费应按实列支，不能计提，企业多提职工福利费，虚增期间费用(1分)
调增应纳税所得额865400-642700-222700(元)
7． 愈期挂账款未及时清理，应转作营业外收入，调增应纳税所得额600000元(1分)
调账分录：
借：其他应付款 60000
贷：营业外收入 60000 (1分)
(二)计算第四季度“免、抵、退”增值税情况计算应纳或应退税额：
(1) 不予抵扣税额=[1500×200×8.29 500×(24-32)×8.29]×(17%-13%)
=(2487000 862160)×4%
=133966.4(元)
(2) 当期应纳增值税=内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期不予抵扣税额)
=(202000×17% 1020 34000)-[(840000-40000-8500)-133966.4]
=69360-(791500-133966.4)
=69360-657533.6
=-588173.6(元) (1分)
(3)第四季度出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×退税率=3349160×13%=435390.8(元)
(4)第四季度了出口货物占企业当期销售的比例
=自营出口销售收入/(内销货物收入 出口收入)
=3349160/3757160=89.14%>50%
∵∣-588173.6∣>435390.8
∴应退税额=435390.8(元) (1分)
相关正确账务处理：
(1)结转产品销售成本
借：产品销售成本 133966.4
贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出) 133966.4 (1分)
（2）计算出口退税
借：其他应收款—应收出口退税 435390.8
贷：应交税金应交增值税(出口退税) 435390.8
（3） 收到出口退税款时
借：银行存款 435390.8
贷：其他应收款—应收出口退税 435390.8
(三)1.纳税项目调整增加额1447052.00元，其中：
(1)少计收入调增额=6000 200000=206000(元) (0.5分)
(2)销售费用中非广告性赞助支出300000元 (0.5分)
(3)交际应酬费超标418352元
允许列支额=[(16200000 206000 2810000)-15000000]×3% 15000000×5%
=12648 75000=87648(元)
实际列支额=506000(元) (0.5分)
超标=506000-87648-418352(元)
(4) 基建贷款利息支出220000元 (0.5分)
(5) 职工福利费超过规定多担222700元 (0.5分)
(6) 税收罚款支出20000元 (0.5分)
(7) 愈期应付债务收入60000元 (0.5分)
2.纳税项目调减额1098066.4元
(1)弥补以前年度亏损746000元(0.5分)
(2)少计收入、少转成本、税金=4000 4000 120000 45600 133966.4=343566.4(元) (0.5分)
(3)非常损失转营业外支出8500元 (0.5分)
3.应纳税所得额=1150000 1447052-1098066.4=1498985.6(元)
4.应纳企业所得税=1498985.6×30%=449695.68(元) (0.5分)
应纳地方企业所得税=1498985.6×3%=44969.57(元) (0.5分)
5.应补企业所得税=449695.68-379500×(30/33)=449695.68-345000=104695.68(元) (0.5分)
应补地方所得税=44969357-379500×(30/33)=44969.57-34500=10469.57(元)
依据：教材第十章第三节，第347-355页；第七章第一节，第182-185页；第十二章第二节，第437-440页。
考核目的：增值税“免、抵、退”税计算，外商投资企业和外国企业所得税计算、审查、调账及正确会计处理。
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